2024年6月13日发(作者：臧嘉玉)
CPA《会计》第十二章例题精讲：建造合同收入
处理
20×8年6月，N公司打算将原规划的一般住宅升级为高档豪华公寓，与
M公司协商全都，增加合同价款2022万元。20×8年度，M公司实际发生
本钱7150万元，年底估计完成合同尚需发生1350万元。
20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程本钱13550
万元。
假定：(1)该建筑合同的结果能够牢靠估量，M公司采纳累计实际发
生合同本钱占合同估计总本钱的比例确定完工进度；(2)M公司20×7年
度的财务报表于20×8年1月10日对外供应，此时仍未就增加合同价款
事宜与N公司达成全都意见。
要求：计算M公司20×7年至20×9年应确认的合同收入、合同费用，
并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同估计损失相
关的会计分录。
[例题答案]
（1）20×7年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％
20×7年应确认的合同收入＝12022×40％＝4800万元
20×7年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元
20×7年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。
20×7年末应确认的合同估计损失＝（12500－12022）×（1－40％）
＝300万元，会计分录为：
借：主营业务本钱 5000
贷：主营业务收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价预备 300
（2）20×8年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％
＝90％
20×8年应确认的合同收入＝（12022+2022）×90％－4800＝7800
万元
20×8年应确认的合同费用＝13500×90％－5000＝7150万元
20×8年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元
借：主营业务本钱 7150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7800
（3）20×9年完工进度＝100％
20×9年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元
20×9年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元
20×9年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元
借：主营业务本钱 1400
贷：主营业务收入 1400
借：存货跌价预备 300
贷：主营业务本钱 300
【留意】由于建筑合同最终收入大于本钱的缘由是“将原规划的一般
住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消逝，因此不能在20×8年
将减值转回，而应当在20×9年冲减合同费用。
2024年6月13日发(作者：臧嘉玉)
CPA《会计》第十二章例题精讲：建造合同收入
处理
20×8年6月，N公司打算将原规划的一般住宅升级为高档豪华公寓，与
M公司协商全都，增加合同价款2022万元。20×8年度，M公司实际发生
本钱7150万元，年底估计完成合同尚需发生1350万元。
20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程本钱13550
万元。
假定：(1)该建筑合同的结果能够牢靠估量，M公司采纳累计实际发
生合同本钱占合同估计总本钱的比例确定完工进度；(2)M公司20×7年
度的财务报表于20×8年1月10日对外供应，此时仍未就增加合同价款
事宜与N公司达成全都意见。
要求：计算M公司20×7年至20×9年应确认的合同收入、合同费用，
并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同估计损失相
关的会计分录。
[例题答案]
（1）20×7年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％
20×7年应确认的合同收入＝12022×40％＝4800万元
20×7年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元
20×7年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。
20×7年末应确认的合同估计损失＝（12500－12022）×（1－40％）
＝300万元，会计分录为：
借：主营业务本钱 5000
贷：主营业务收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价预备 300
（2）20×8年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％
＝90％
20×8年应确认的合同收入＝（12022+2022）×90％－4800＝7800
万元
20×8年应确认的合同费用＝13500×90％－5000＝7150万元
20×8年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元
借：主营业务本钱 7150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7800
（3）20×9年完工进度＝100％
20×9年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元
20×9年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元
20×9年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元
借：主营业务本钱 1400
贷：主营业务收入 1400
借：存货跌价预备 300
贷：主营业务本钱 300
【留意】由于建筑合同最终收入大于本钱的缘由是“将原规划的一般
住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消逝，因此不能在20×8年
将减值转回，而应当在20×9年冲减合同费用。