2024年5月11日发(作者：春半青)
三、固定资产折旧
1．折旧的概念和范围
（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减
值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额
（2）折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价
入账的土地除外。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不
再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2．影响固定资产计提折旧的因素
（1）固定资产的原价；
（2）固定资产的使用寿命
（3）预计净残值
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
值得说明的是，已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决
算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按
实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3．折旧方法
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（1）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
（2）工作量法
（3）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
【例题5】
某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限
为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的
折旧额是（ ）万元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2003年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56
万元。
【例题6】
某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余
额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为
（50000-25000）×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×（1—4%）—25000-
12500〕/2=5250元。
（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺
序分别作为各年递减分数的分子。
【例题7】
某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，
预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003
年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2003年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）
×4/15÷2＝216万元
在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一
“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一
“会计年度”内应当计提的折旧额。
【例题】
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值
为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。
（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×40％＝240（万元）
第2年计提折旧金额：（600－240）×40％＝144（万元）
第3年计提折旧金额：（600－240－144）×40％＝86.4（万元）
第4年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
第5年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：240×6/12＝120（万元）
2008年度计提折旧金额为：240×6/12＋144×6/12＝192（万元）
2009年度计提折旧金额为：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（万元）
2010年度计提折旧金额为：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（万元）
2011年度计提折旧金额为：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（万元）
2012年度计提折旧金额为：64.8×6/12＝32.4（万元）
（2）甲公司采用年数总和法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200×6/12＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为：200×6/12＋160×6/12＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160×6/12＋120×6/12＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120×6/12＋80×6/12＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80×6/12＋40×6/12＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40×6/12＝20（万元）
4．固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题8】
关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。
A．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值
D．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折
旧方法。
四、固定资产后续支出
（一）资本化后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成
本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计
折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产
发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工
并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计
净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化后续支出
2024年5月11日发(作者：春半青)
三、固定资产折旧
1．折旧的概念和范围
（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减
值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额
（2）折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价
入账的土地除外。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不
再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2．影响固定资产计提折旧的因素
（1）固定资产的原价；
（2）固定资产的使用寿命
（3）预计净残值
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
值得说明的是，已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决
算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按
实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3．折旧方法
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（1）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
（2）工作量法
（3）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
【例题5】
某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限
为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的
折旧额是（ ）万元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2003年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56
万元。
【例题6】
某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余
额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为
（50000-25000）×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×（1—4%）—25000-
12500〕/2=5250元。
（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺
序分别作为各年递减分数的分子。
【例题7】
某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，
预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003
年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2003年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）
×4/15÷2＝216万元
在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一
“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一
“会计年度”内应当计提的折旧额。
【例题】
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值
为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。
（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×40％＝240（万元）
第2年计提折旧金额：（600－240）×40％＝144（万元）
第3年计提折旧金额：（600－240－144）×40％＝86.4（万元）
第4年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
第5年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：240×6/12＝120（万元）
2008年度计提折旧金额为：240×6/12＋144×6/12＝192（万元）
2009年度计提折旧金额为：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（万元）
2010年度计提折旧金额为：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（万元）
2011年度计提折旧金额为：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（万元）
2012年度计提折旧金额为：64.8×6/12＝32.4（万元）
（2）甲公司采用年数总和法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200×6/12＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为：200×6/12＋160×6/12＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160×6/12＋120×6/12＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120×6/12＋80×6/12＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80×6/12＋40×6/12＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40×6/12＝20（万元）
4．固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题8】
关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。
A．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值
D．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折
旧方法。
四、固定资产后续支出
（一）资本化后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成
本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计
折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产
发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工
并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计
净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化后续支出