2024年4月6日发(作者：奕奇志)
美国的政治制度对会计发展的影响
一、政治因素主要可能通过政治制度和政治自由来影响会计
（一）、环境因素被认为是理解一个国家会计体制的关键。
环境因素包括：政治、经济、法律、文化等因素。在影响会计发展的环境因
素中，哪一因素影响会计的发展以及其影响程度如何目前还尚有不同的理解。 对
于这一问题的研究不仅有利于外界认识更好的了解和利用一个国家的会计服务
与自身的目的，而且也有利于各国会计理论界和实务界更好的认识这个国家的会
计制度发展的特点和规律。政治制度可以决定一个国家的经济制度进而决定会计
模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计
的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。一个国家人的政治权利越大，在
政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。
会计是由政治环境造成的。从人类原始社会开始，会计并没有完全出现在
人类生产生活中，当有了一定的劳动力，社会逐渐朝文明时代发展的同时，会计
应运而生。一个时代的盛衰处处影响着会计工作的开展，当时代处于鼎盛时期，
国库富足，人类的劳动力就会大大增加，导致粮食、农作物的产量也大大增加，
这为盛世带来了福音，会计工作也在寻求着一种较方便、更快捷、更能适合时代
现状的方式进行计量、计算和记录；反之，当一个王朝处于战争连绵，“朱门酒
肉臭，路有冻死骨”的情况下，人们无心生产，再者“贫者无立锥之地”，“秋收
一颗籽”更加不能激发起农民对于生产的热情，致使国库空虚，会计工作只能停
留在最为原始的状态，无暇顾及寻求一种新的模式。在生产活动中，既能够创造
出物质财富，取得一定的劳动成果。同时，也必然会发生劳动耗费，包括人力、
物力以及财力的耗费，如果劳动成果少于劳动耗费，则生产就会产生萎缩，社会
就会倒退；如果劳动成果等于劳动耗费，则只能进行简单再生产，社会就会停滞
不前；如果劳动成果多于劳动耗费，则可以进行扩大再生产，社会就会取得进步，
这一系列的结论实质上直接、间接地影响到会计工作的开展和完善。
（二）、会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。
第一 , 不同国家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。在某种意
义上 , 会计行为反映了一定的国家意志。政治制度的变革与发展必然引起会计
相应的变革和发展。
第二 , 政府的工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某
一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力。第三 , 安定和平的政局、民
主开明的政治、稳定连续的政策为会计的发展创造了良好的基础条件。反之 ,
则会对会计的发展造成恶劣的影响。
二、美国的会计发展大致可分为以下几个阶段
（一）自由阶段（1933年以前）:19世纪末20世纪初，美国会计职业界普遍认
为会计是凭经验、观察来作出判断的，是一种艺术，因而反对制定会计准则。这
使得会计实务放任自流，缺乏有效的约束，并招至社会各界的抨击。在这种状况
下，美国的会计职业组织就想建立一套公正的规范或标准，能够约束放任自流的
会计实务。
（二）半自由阶段（1933-1959）: 1929-1933年的经济危机一开始，相关管制
部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场
崩溃和萧条的原因之一。1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易
法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会
计规则或准则，以避免实务中对会计方法的选择过分随意与多样化。1937年，
证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会（后更名为美国注册会计
师协会），但保留了监督权和否决权。从此开始了由会计职业界制定准则的时期。
（三）内部权威阶段（1959-1973）: 美国注册会计师协会于1959年停止了会
计程序委员会的工作，并重新成立了会计原则委员会来进行会计准则的制定工
作。会计原则委员会成立后陆续发布了一系列“意见书”以指导会计实践。此外，
该委员会还发布了共四号“说明书”。其中，影响最大、理论性最强的是1970
年10月发布的第四号说明书“企业财务报表的基本概念和会计原则”。该说明书
不仅阐明了会计原则提出的理论依据，而且还系统地叙述了会计原则的层次结构
和内在要求。然而，会计原则委员会同样缺乏理论性和权威性，并受到外部利益
集团的影响，在制定公认会计原则的程序和方法上又重回“实用主义”的误区。
但与会计程序委员会相比，会计原则委员会在权威性和强制性上有了很大的提高
（四）政治权威阶段（1973-2001）:1968年，美国证券市场爆发危机，会计职
业界再次受到指责。1973年，美国注册会计师协会宣告成立财务会计准则委员
会以取代会计原则委员会。从1973年至1999年，财务会计准则委员会发布了
136份“财务会计公告”和几十份解释及技术公报。在制定会计准则公告的同时，
它还执行了一项探讨财务会计和财务报告概念结构的长期计划。财务会计准则委
员会从1978年至今，共发布了7份“财务会计概念公告”。它的发布标志着美国
会计职业界在建立会计原则的思路上从实用主义的观点转变为重视基本理论的
研究。
（五）危机阶段（2001年至今）: 直到2001年，FASB制定会计准则的“规则
导向”模式曾一度是世界范围内诸多国家效仿的对象。然而，安然事件后，一系
列美国上市公司的财务丑闻事件使美国会计界产生很大震动，美国国内开始对其
制定会计准则的方式进行反思，最典型莫过于《The Sarbanes—Oxley Act of
2002》要求对会计准则制定的导向征求意见，决定是否应转变会计准则的制定方
式。财务会计准则委员会迅速对此作出反应，颁布了《美国会计准则制定的原则
方法》的征求意见稿。2003年，美国会计学会刊物《会计嘹望》（Accounting
Horizon）相继刊登专门讨论会计准则导向的文章。目前，采用“原则导向”或
“规则导向”孰优孰劣，未经长期实践尚难下结论。
（三)、美国会计文化的特征
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不同国家和地
区会计差异的主要原因，会计环境的不同对形成会计模式有不可忽视的影响。会
计所面临的客观环境包括政治法律环境、社会经济环境、科学教育环境和文化环
境等。文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生发展的。当前，美国是
世界最富强的国家，它的资本投资已触及世界各个角落。根据《财富》杂志对世
界五百强企业的排名，美国就有171 家企业，占 34.2%，在前10 名中，美资企
2024年4月6日发(作者：奕奇志)
美国的政治制度对会计发展的影响
一、政治因素主要可能通过政治制度和政治自由来影响会计
（一）、环境因素被认为是理解一个国家会计体制的关键。
环境因素包括：政治、经济、法律、文化等因素。在影响会计发展的环境因
素中，哪一因素影响会计的发展以及其影响程度如何目前还尚有不同的理解。 对
于这一问题的研究不仅有利于外界认识更好的了解和利用一个国家的会计服务
与自身的目的，而且也有利于各国会计理论界和实务界更好的认识这个国家的会
计制度发展的特点和规律。政治制度可以决定一个国家的经济制度进而决定会计
模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计
的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。一个国家人的政治权利越大，在
政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。
会计是由政治环境造成的。从人类原始社会开始，会计并没有完全出现在
人类生产生活中，当有了一定的劳动力，社会逐渐朝文明时代发展的同时，会计
应运而生。一个时代的盛衰处处影响着会计工作的开展，当时代处于鼎盛时期，
国库富足，人类的劳动力就会大大增加，导致粮食、农作物的产量也大大增加，
这为盛世带来了福音，会计工作也在寻求着一种较方便、更快捷、更能适合时代
现状的方式进行计量、计算和记录；反之，当一个王朝处于战争连绵，“朱门酒
肉臭，路有冻死骨”的情况下，人们无心生产，再者“贫者无立锥之地”，“秋收
一颗籽”更加不能激发起农民对于生产的热情，致使国库空虚，会计工作只能停
留在最为原始的状态，无暇顾及寻求一种新的模式。在生产活动中，既能够创造
出物质财富，取得一定的劳动成果。同时，也必然会发生劳动耗费，包括人力、
物力以及财力的耗费，如果劳动成果少于劳动耗费，则生产就会产生萎缩，社会
就会倒退；如果劳动成果等于劳动耗费，则只能进行简单再生产，社会就会停滞
不前；如果劳动成果多于劳动耗费，则可以进行扩大再生产，社会就会取得进步，
这一系列的结论实质上直接、间接地影响到会计工作的开展和完善。
（二）、会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。
第一 , 不同国家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。在某种意
义上 , 会计行为反映了一定的国家意志。政治制度的变革与发展必然引起会计
相应的变革和发展。
第二 , 政府的工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某
一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力。第三 , 安定和平的政局、民
主开明的政治、稳定连续的政策为会计的发展创造了良好的基础条件。反之 ,
则会对会计的发展造成恶劣的影响。
二、美国的会计发展大致可分为以下几个阶段
（一）自由阶段（1933年以前）:19世纪末20世纪初，美国会计职业界普遍认
为会计是凭经验、观察来作出判断的，是一种艺术，因而反对制定会计准则。这
使得会计实务放任自流，缺乏有效的约束，并招至社会各界的抨击。在这种状况
下，美国的会计职业组织就想建立一套公正的规范或标准，能够约束放任自流的
会计实务。
（二）半自由阶段（1933-1959）: 1929-1933年的经济危机一开始，相关管制
部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场
崩溃和萧条的原因之一。1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易
法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会
计规则或准则，以避免实务中对会计方法的选择过分随意与多样化。1937年，
证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会（后更名为美国注册会计
师协会），但保留了监督权和否决权。从此开始了由会计职业界制定准则的时期。
（三）内部权威阶段（1959-1973）: 美国注册会计师协会于1959年停止了会
计程序委员会的工作，并重新成立了会计原则委员会来进行会计准则的制定工
作。会计原则委员会成立后陆续发布了一系列“意见书”以指导会计实践。此外，
该委员会还发布了共四号“说明书”。其中，影响最大、理论性最强的是1970
年10月发布的第四号说明书“企业财务报表的基本概念和会计原则”。该说明书
不仅阐明了会计原则提出的理论依据，而且还系统地叙述了会计原则的层次结构
和内在要求。然而，会计原则委员会同样缺乏理论性和权威性，并受到外部利益
集团的影响，在制定公认会计原则的程序和方法上又重回“实用主义”的误区。
但与会计程序委员会相比，会计原则委员会在权威性和强制性上有了很大的提高
（四）政治权威阶段（1973-2001）:1968年，美国证券市场爆发危机，会计职
业界再次受到指责。1973年，美国注册会计师协会宣告成立财务会计准则委员
会以取代会计原则委员会。从1973年至1999年，财务会计准则委员会发布了
136份“财务会计公告”和几十份解释及技术公报。在制定会计准则公告的同时，
它还执行了一项探讨财务会计和财务报告概念结构的长期计划。财务会计准则委
员会从1978年至今，共发布了7份“财务会计概念公告”。它的发布标志着美国
会计职业界在建立会计原则的思路上从实用主义的观点转变为重视基本理论的
研究。
（五）危机阶段（2001年至今）: 直到2001年，FASB制定会计准则的“规则
导向”模式曾一度是世界范围内诸多国家效仿的对象。然而，安然事件后，一系
列美国上市公司的财务丑闻事件使美国会计界产生很大震动，美国国内开始对其
制定会计准则的方式进行反思，最典型莫过于《The Sarbanes—Oxley Act of
2002》要求对会计准则制定的导向征求意见，决定是否应转变会计准则的制定方
式。财务会计准则委员会迅速对此作出反应，颁布了《美国会计准则制定的原则
方法》的征求意见稿。2003年，美国会计学会刊物《会计嘹望》（Accounting
Horizon）相继刊登专门讨论会计准则导向的文章。目前，采用“原则导向”或
“规则导向”孰优孰劣，未经长期实践尚难下结论。
（三)、美国会计文化的特征
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不同国家和地
区会计差异的主要原因，会计环境的不同对形成会计模式有不可忽视的影响。会
计所面临的客观环境包括政治法律环境、社会经济环境、科学教育环境和文化环
境等。文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生发展的。当前，美国是
世界最富强的国家，它的资本投资已触及世界各个角落。根据《财富》杂志对世
界五百强企业的排名，美国就有171 家企业，占 34.2%，在前10 名中，美资企