2024年5月28日发(作者：巩春岚)
审计委员会职责的新开展
国内对审计委员会职责的研究，大都见于上个世纪的论著。21世纪初美国
发生的安然系列财务丑闻，导致了?萨班斯-奥克斯莱法案?的出台，对审计委员
会地位和职责进展重新认识。审计委员会到底应该〔或不应该〕检查什么？拉
夫尔。D.沃德最近在一本专著中提出 问题 后又继续说：审计委员会是现代董事
会中最有组织的委员会。事实上，为那些在审计委员会中工作的人以及委员会
如何履行其义务制定的规定比整个董事会还多，但其作为监察人的重要性和广
泛作用的迅速进步为它的角色带来了很多不确定性，甚至在证券交易委员会对
审计委员会的规定中，在强调其重要性的同时，对到底做什么的问题还是留有
模糊不清的地方。
一、?萨班斯-奥克斯莱法案?扩大了审计委员会的职责
?萨班斯-奥克斯莱法案?对审计委员会的定义是：由发行证券公司的董事会
组建的，并隶属于董事会的一个委员会〔或类似机构〕。该委员会的职责是监
视该公司的会计及财务报告过程，及该公司财务报表的审计。与过去职业界对
审计委员会的一般规定相比拟，?萨班斯法案?扩大了审计委员会的职责。
?萨班斯-奥克斯莱法案?第204节规定：审计师向审计委员会报告。第301
节大大扩大了审计委员会的监管权。SEC规定，审计委员会不具有以下权利与
条件的，命令全国的证券交易所及全国证券协会制止该公司上市：
1.审计委员会对注册会计师事务所的聘用、酬金以及监视，包括公司管理者
同审计方关于财务报告差异的协调负直接责任。并且要求注册会计师事务所直
接向该委员会报告。
2.强调了审计委员会的独立性，如由独立董事组成，不能收受任何咨询或其
他报酬，亦不能从事公司及其附属机构的关联交易。
3.审计委员会应设立程序处理有关投诉与雇员的机密举报。
4.审计委员会有权聘请独立参谋。
5.上市公司应确保审计委员会聘请注册会计师和独立参谋的费用。
2022年11月，全美证券交易商协会和纽约证券交易所根据?萨班斯法案?
细化其 内容 发布了新的公司治理最终规那么，该规那么将审计委员会定位在公
司治理的最高层面上，详细规定了审计委员会的职能，具有极强的可操作性。
特别重要的是，要求在章程中明确审计委员会的年度绩效评价与考核。
苏珊。F. 舒尔茨在2022年出版的?董事会白皮书?中指出：审计和薪酬是
管理者的两根避雷针。马马虎虎的审计，懒散的董事监视，偶尔出现的彻头彻
尾的欺诈颠覆了早先盛行的自满情绪。在英特尔公司董事会供职多年的首席董
事阿瑟。洛克说过：'审计委员会肯定是董事会中最重要的委员会。'
安永事务所洛杉矶区担保营运合伙人Gary Birken beuel指出，大型上市公
司的审计委员会如今每人每年花费约在5万至7.5万美元之间，还不包括每次1
千至5千的会议费用。毫无疑问，每个人都感到对于?萨班斯一奥克斯莱法案?
的施行，代价昂贵且限制颇多。虽然对于美国公司来说，施行本钱宏大，但在
很多情况下，对于重新恢复公众的信心还是很值得的。…… 过去，管理层是我
们的主要客户，如今客户变成了审计委员会。
二、安然事件后审计委员会职责的新拓展
拉尔夫。D.沃德在?新世纪董事会-公司董事的新角色?一书中指出，假设公
司董事会中有一个单位应当无所畏惧地对事务进展监视的话，那它就是审计委
员会。……在每年只会面 4次的情况下，他们都不可能发现所有可能发生的错
误、职权滥用或是欺骗。但这不是审计委员会的工作。更多地，审计委员会的
存在是为了审查公司发现问题的内部、外部机制。审计委员会是监视那些监视
者的群体。
苏珊。F.舒尔茨指出：需要审计委员会增加详细审查程度的领域包括环境
问题、内部控制、 计算 机相关的控制、保险风险管理、期中报告、管制与守
法、预算以及预测。
综合一些专家的研究新成果，审计委员会职责的新领域包括：
1.法规依从，即法规变化将如何影响公司程序及其检查；
2.潜在环境责任的评估，即发生意外事故后，管理层对潜在环境责任的假设
是否现实；
3.检查金融衍生的风险管理，即对公司风险评估和检查监视工具的有效性；
4.薪酬的税收和会计冲突，即一项税收法案即将出台将对整个公司的薪酬避
税产生什么影响，以及对公司如何会计处理的评价；
5.对非传统工程的监视，即评价管理层对财务报告的讨论分析意见，以及审
计委员会主席是否准备对年报的 总结 ；
6.公司道德责任，即公司经营活动的合法性及 社会 责任；
7.研究功能，即审计通常要探寻公司利益冲突、董事会咨询费的适度，以及
公司报酬的适度或可疑的公司报酬。
三、新的职责需要明确和可操作性的规定相配套美国会计学家史蒂文。
M.布拉格最近对审计委员会的职能提得更明确，更具可操作性。[3]他指
出： 审计委员会的目的，就是协助董事会，监视财务报告的形成及其相关控
制。审计委员会没有决策的权利，通常情况下是向董事会提出建议，然后投票
决定。审计委员会职能的范围不是固定的，但通常限制在以下各点。
审计委员会在审查各项财务活动时，重点关注的是当事人是否与公司有着
特殊的利益关系。但有一项除外，即审计委员会往往被受权直接调查有关财务
舞弊与渎职的事件，而不是仅仅审查别人对该事件的调查结果。
之所以要审计委员会进展直接调查，是因为这种舞弊活动往往不仅涉及一
般的雇员，还可能牵涉到管理人员。
因此，审计委员会只有通过亲自调查才能得到公正、无偏见的调查结果。
此外，审计委员会除了要调查财务舞弊活动外，还要负责检查各项审计活
动及调查的结果，以确认公司的财务报告系统正确地报告了公司实际的经营成
果。
四、审计委员会职责的新 开展 对我国的启示
〔一〕在修改?公司法?时应使审计委员会职责更加明确、更具可操作性
中国证监会首席会计师张为国教授2022年指出：审计委员会在中国特定的
环境下应如何运作既缺乏经历，又缺乏详细的标准。建议在下阶段应重视 研究
和推广工作。我国应在三五年内借鉴?萨班斯-奥克斯莱法案?，充分发挥审计委
员会的作用。因此，我国在修改?公司法?时应借鉴?萨班斯-奥克斯莱法案?，将
审计委员会职责进一步明确，使之更具可操作性。
目前 ，考虑到我国审计委员会属于初创阶段，修订审计委员会职责时先将
我国的有关规定与?萨班斯一奥克斯莱法案?接轨，扩大审计委员会职责和权
限；其次，借鉴国外先进做法，将审计委员会职责更加明确并使之更具有可操
作性。对于审计委员会职责的新领域，可不在法规修改时全部采纳。但一些素
质高、运作好的审计委员会可试运行。
〔二〕审计委员会职责的新开展对其素质提出更高的要求
这种情况与下述理想状态下的审计委员会形成的反差实在是太大了：每年
在召开董事会前举行12次会议；每个成员均具有财务背景；每位成员与董事长
或公司均没有任何私人关系；有自己的参谋；敢于向管理当局和外部审计师提
出锋利的问题；投资者权益最终得到保护。[4]
我国审计委员会设置不到5年的 历史 。据北京连城国际理财董事会数据库
的资料，到2022年，沪市上市公司设置审计委员会的仅占48.3%，可以严格履
行职责的更少。审计委员会中具备财务专家条件的更有限，建议在法规中作相
应的规定。根据我国目前情况，设置和完善审计委员会并促其履行职责是一件
刻不容缓的工作。这时，向成熟市场 经济 的国家借鉴一些新的经历就显得格外
重要了。
注释：
[2]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计〔第
二版〕[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社，1995
[3]史蒂文。M……布拉格。财务总监指导手册[M].刘威译。上海：上海财经
大学出版社，2022.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经
济出版社，2022
[ 参考 文献 ]
[2]拉尔夫。D.沃德。新世纪董事会公司董事的新角色[M].黄海霞，译。上
海：上海交通大学出版社，2002.
[3]苏珊。F.舒尔茨。董事会白皮书[M].李犁等，译。北京：中国人民大学出
版社，2022.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经
济出版社，2022.
[5]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计〔第
二版〕[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社。1995.
[6]史蒂文M.布拉格。财务总监指导手册[M].刘威，译。上海：上海财经大
学出版社，2022.
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2024年5月28日发(作者：巩春岚)
审计委员会职责的新开展
国内对审计委员会职责的研究，大都见于上个世纪的论著。21世纪初美国
发生的安然系列财务丑闻，导致了?萨班斯-奥克斯莱法案?的出台，对审计委员
会地位和职责进展重新认识。审计委员会到底应该〔或不应该〕检查什么？拉
夫尔。D.沃德最近在一本专著中提出 问题 后又继续说：审计委员会是现代董事
会中最有组织的委员会。事实上，为那些在审计委员会中工作的人以及委员会
如何履行其义务制定的规定比整个董事会还多，但其作为监察人的重要性和广
泛作用的迅速进步为它的角色带来了很多不确定性，甚至在证券交易委员会对
审计委员会的规定中，在强调其重要性的同时，对到底做什么的问题还是留有
模糊不清的地方。
一、?萨班斯-奥克斯莱法案?扩大了审计委员会的职责
?萨班斯-奥克斯莱法案?对审计委员会的定义是：由发行证券公司的董事会
组建的，并隶属于董事会的一个委员会〔或类似机构〕。该委员会的职责是监
视该公司的会计及财务报告过程，及该公司财务报表的审计。与过去职业界对
审计委员会的一般规定相比拟，?萨班斯法案?扩大了审计委员会的职责。
?萨班斯-奥克斯莱法案?第204节规定：审计师向审计委员会报告。第301
节大大扩大了审计委员会的监管权。SEC规定，审计委员会不具有以下权利与
条件的，命令全国的证券交易所及全国证券协会制止该公司上市：
1.审计委员会对注册会计师事务所的聘用、酬金以及监视，包括公司管理者
同审计方关于财务报告差异的协调负直接责任。并且要求注册会计师事务所直
接向该委员会报告。
2.强调了审计委员会的独立性，如由独立董事组成，不能收受任何咨询或其
他报酬，亦不能从事公司及其附属机构的关联交易。
3.审计委员会应设立程序处理有关投诉与雇员的机密举报。
4.审计委员会有权聘请独立参谋。
5.上市公司应确保审计委员会聘请注册会计师和独立参谋的费用。
2022年11月，全美证券交易商协会和纽约证券交易所根据?萨班斯法案?
细化其 内容 发布了新的公司治理最终规那么，该规那么将审计委员会定位在公
司治理的最高层面上，详细规定了审计委员会的职能，具有极强的可操作性。
特别重要的是，要求在章程中明确审计委员会的年度绩效评价与考核。
苏珊。F. 舒尔茨在2022年出版的?董事会白皮书?中指出：审计和薪酬是
管理者的两根避雷针。马马虎虎的审计，懒散的董事监视，偶尔出现的彻头彻
尾的欺诈颠覆了早先盛行的自满情绪。在英特尔公司董事会供职多年的首席董
事阿瑟。洛克说过：'审计委员会肯定是董事会中最重要的委员会。'
安永事务所洛杉矶区担保营运合伙人Gary Birken beuel指出，大型上市公
司的审计委员会如今每人每年花费约在5万至7.5万美元之间，还不包括每次1
千至5千的会议费用。毫无疑问，每个人都感到对于?萨班斯一奥克斯莱法案?
的施行，代价昂贵且限制颇多。虽然对于美国公司来说，施行本钱宏大，但在
很多情况下，对于重新恢复公众的信心还是很值得的。…… 过去，管理层是我
们的主要客户，如今客户变成了审计委员会。
二、安然事件后审计委员会职责的新拓展
拉尔夫。D.沃德在?新世纪董事会-公司董事的新角色?一书中指出，假设公
司董事会中有一个单位应当无所畏惧地对事务进展监视的话，那它就是审计委
员会。……在每年只会面 4次的情况下，他们都不可能发现所有可能发生的错
误、职权滥用或是欺骗。但这不是审计委员会的工作。更多地，审计委员会的
存在是为了审查公司发现问题的内部、外部机制。审计委员会是监视那些监视
者的群体。
苏珊。F.舒尔茨指出：需要审计委员会增加详细审查程度的领域包括环境
问题、内部控制、 计算 机相关的控制、保险风险管理、期中报告、管制与守
法、预算以及预测。
综合一些专家的研究新成果，审计委员会职责的新领域包括：
1.法规依从，即法规变化将如何影响公司程序及其检查；
2.潜在环境责任的评估，即发生意外事故后，管理层对潜在环境责任的假设
是否现实；
3.检查金融衍生的风险管理，即对公司风险评估和检查监视工具的有效性；
4.薪酬的税收和会计冲突，即一项税收法案即将出台将对整个公司的薪酬避
税产生什么影响，以及对公司如何会计处理的评价；
5.对非传统工程的监视，即评价管理层对财务报告的讨论分析意见，以及审
计委员会主席是否准备对年报的 总结 ；
6.公司道德责任，即公司经营活动的合法性及 社会 责任；
7.研究功能，即审计通常要探寻公司利益冲突、董事会咨询费的适度，以及
公司报酬的适度或可疑的公司报酬。
三、新的职责需要明确和可操作性的规定相配套美国会计学家史蒂文。
M.布拉格最近对审计委员会的职能提得更明确，更具可操作性。[3]他指
出： 审计委员会的目的，就是协助董事会，监视财务报告的形成及其相关控
制。审计委员会没有决策的权利，通常情况下是向董事会提出建议，然后投票
决定。审计委员会职能的范围不是固定的，但通常限制在以下各点。
审计委员会在审查各项财务活动时，重点关注的是当事人是否与公司有着
特殊的利益关系。但有一项除外，即审计委员会往往被受权直接调查有关财务
舞弊与渎职的事件，而不是仅仅审查别人对该事件的调查结果。
之所以要审计委员会进展直接调查，是因为这种舞弊活动往往不仅涉及一
般的雇员，还可能牵涉到管理人员。
因此，审计委员会只有通过亲自调查才能得到公正、无偏见的调查结果。
此外，审计委员会除了要调查财务舞弊活动外，还要负责检查各项审计活
动及调查的结果，以确认公司的财务报告系统正确地报告了公司实际的经营成
果。
四、审计委员会职责的新 开展 对我国的启示
〔一〕在修改?公司法?时应使审计委员会职责更加明确、更具可操作性
中国证监会首席会计师张为国教授2022年指出：审计委员会在中国特定的
环境下应如何运作既缺乏经历，又缺乏详细的标准。建议在下阶段应重视 研究
和推广工作。我国应在三五年内借鉴?萨班斯-奥克斯莱法案?，充分发挥审计委
员会的作用。因此，我国在修改?公司法?时应借鉴?萨班斯-奥克斯莱法案?，将
审计委员会职责进一步明确，使之更具可操作性。
目前 ，考虑到我国审计委员会属于初创阶段，修订审计委员会职责时先将
我国的有关规定与?萨班斯一奥克斯莱法案?接轨，扩大审计委员会职责和权
限；其次，借鉴国外先进做法，将审计委员会职责更加明确并使之更具有可操
作性。对于审计委员会职责的新领域，可不在法规修改时全部采纳。但一些素
质高、运作好的审计委员会可试运行。
〔二〕审计委员会职责的新开展对其素质提出更高的要求
这种情况与下述理想状态下的审计委员会形成的反差实在是太大了：每年
在召开董事会前举行12次会议；每个成员均具有财务背景；每位成员与董事长
或公司均没有任何私人关系；有自己的参谋；敢于向管理当局和外部审计师提
出锋利的问题；投资者权益最终得到保护。[4]
我国审计委员会设置不到5年的 历史 。据北京连城国际理财董事会数据库
的资料，到2022年，沪市上市公司设置审计委员会的仅占48.3%，可以严格履
行职责的更少。审计委员会中具备财务专家条件的更有限，建议在法规中作相
应的规定。根据我国目前情况，设置和完善审计委员会并促其履行职责是一件
刻不容缓的工作。这时，向成熟市场 经济 的国家借鉴一些新的经历就显得格外
重要了。
注释：
[2]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计〔第
二版〕[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社，1995
[3]史蒂文。M……布拉格。财务总监指导手册[M].刘威译。上海：上海财经
大学出版社，2022.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经
济出版社，2022
[ 参考 文献 ]
[2]拉尔夫。D.沃德。新世纪董事会公司董事的新角色[M].黄海霞，译。上
海：上海交通大学出版社，2002.
[3]苏珊。F.舒尔茨。董事会白皮书[M].李犁等，译。北京：中国人民大学出
版社，2022.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经
济出版社，2022.
[5]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计〔第
二版〕[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社。1995.
[6]史蒂文M.布拉格。财务总监指导手册[M].刘威，译。上海：上海财经大
学出版社，2022.
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