2024年6月6日发(作者：战开畅)

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第２０卷　第４期　

２００６年７月　

新乡师范高等专科学校学报　

ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＸＩＮＸＩＡＮＧ　ＴＥＡＣＨＥＲＳ　ＣＯＬＬＥＧＥ　

Ｖｏ１．２０．Ｎｏ．４　

ＪＵＬＹ，２００６　

论中小工业企业增值税纳税人身份的选择　

周　珍　

（新乡师范高等专科学校财务处，河南新乡４５３０００）　

摘要：在对工业企业各税负均衡点的求导的基础上，将一般纳税人与小规模纳税人各项经济指标与税负　

均衡点进行比较，衡量不同身份纳税人实际税负的高低，进而为中小企业经营管理者合理选择纳税人身份提供　

指导性建议。　

关键词：中小工业企业；增值税纳税人；税负均衡点　

中图分类号：ＦＳｌＯ．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８－７６１３（２００６）０４－００２３－０３　

在我国，对中小企业的认定有几种不同的标准，但最为　

扣购进金额占销售额比重和含税购货金额占含税销售额比　

重。　

经济界所认同的是按企业的资产规模进行认定，它指的是资　

产在３０００万元以下，人数在５００人以下的企业。从以上对中　

小企业的认定中，我们可以看出中小企业具有三个突出的特　

点：一是规模小，二是投资少，三是经营机制能灵活转换。这　

些特点使得投资于中小企业的准入门槛较低，风险相对较　

（一）产品增值率的计算和求导　

产品增值率是指从企业的货物购进到销售时产品的价　

值增加。在适用增值税税率相同的情况下，决定企业实际税　

负率高低的是企业进项税额的多少或是增值率的高低。产　

品增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。　

假设销售额和购进项目金额均不含税，增值率可用公式来表　

刁　：　

小，因而得到社会上众多有志于投资办企业但资金并不雄厚　

的投资者的青睐。　

一

、

我国中小企业发展的现状　

近年来，我国中小企业异军突起，已成为我国经济发展　

中一支不可忽视的生力军。据不完全统计，截至２００３年，已　

产品增值率＝（销售额一购进项目金额）÷销售额　

依照我国税法规定，一般纳税人的增值税应纳税额的计　

算方法为：　

注册的中小企业已经超过８００万家，工业总产值、销售收入、　

实现利税、出口总额分别占全国的６０％、５７％、４ｏ％和６０％。　

应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额　

＝

数量占中国企业总数９９％的中小企业在中国国民经济中占　

据大半壁江山，由中小企业吸收的就业人数占我国就业总人　

销售额×１７％一销售额×１７％×（１一产品增值率）　

销售额×１７％×产品增值率　

＝

口的绝大部分。　

然而，在我国中小企业飞速发展的进程中，也存在一系　

列值得我们关注和审视的问题。在我国，投资者对中小企业　

的投资及经营是粗放型的，主要表现为在企业的投资及经营　

管理中，无论是投资者还是经营者都只顾企业盈利而不问其　

效益，这就直接导致了我国中小企业在投资及经营时纳税人　

身份选择的不科学。在增值税税收上，表现为企业税收负担　

过重而不注意利用税法赋予的权利进行合理纳税。以上因　

工业企业小规模纳税人应纳税额的计算方法为：　

应纳税额＝销售额×６％　

销售额×１７％×产品增值率＝销售额×６％　

所以，产品增值率＝６％÷１７％×１００％＝３５．２９％　

产品增值率３５．２９％即是所要求的税负均衡点。在工业　

企业中，当产品的增值率为３５．２９％时，小规模纳税人与一般　

纳税人的税负率相等。当产品增值率高于３５．２９％时，一般　

纳税人的税负相对于小规模纳税的税负是较重的。相反，当　

产品增值率低于３５．２９％时，一般纳税人的税负相对于小规　

模纳税人的税负是较轻的。如图１所示。　

（－）可抵扣购进金额占销售额比重的计算和求导　

在企业的所有购进项目中，并不是所有购进金额都是可　

以抵扣的。对于那些用于非应税项目、免税项目或用于集体　

素导致了中小企业的短期行为和投机行为，这对在我国培育　

良好的市场竞争环境是极为不利的。　

二、工业企业的税负均衡点　

工业企业的税负均衡点是指使两类增值税纳税人税负　

相等的经济指标。具体可分为以下三种：产品增值率、可抵　

收稿日期：２００６－０３－０２　

作者简介：周珍（１９６５一），女，河南新乡人，新乡师范高等专科学校财务处会计师，主要从事会计学研究。　

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新乡师范高等专科学校学报　

福利、个人消费的购进金额，其支付的进项税额是不能从销　

项税额中抵扣的。只有符合税法规定的那部分购进金额，才　

可以与销项税额进行抵扣。可抵扣购进金额占销售额比重　

的多少对企业的税负影响是相当大的，而对不同类型的增值　

第２０卷　

的销售额与含税的购进金额。为了适应这一情况，企业经营　

管理者还必须了解，当会计资料提供的是含税的购进金额和　

销售额时，对税负均衡点是如何计算和求导的。　

假设Ｙ是含税销售额，ｘ为含税购进金额，依照我国税　

税纳税人的实际税负的影响则更大。　

工业税负率　

小规模纳税人　

纳税人　

６％　

Ｉ／　

产品　

值率　

ｌ　

假设在企业所有购进金额中，可抵扣购进金额为ｘ，则　

企业的增值税应纳税额为：　

应纳税额＝（销售额一ｘ）×１７％　

同上，小规模纳税人应纳税额的计算公式为：　

应纳税额＝销售额×６％　

通过以上计算，我们很容易求导出本小节要求导的第二　

个税负均衡点：　

（销售额一Ｘ）×１７％＝销售额×６％　

销售额×１７％一Ｘ×１７％＝销售额×６％　

销售额×（１７％一６％）＝Ｘ×１７％　

）（，销售额＝（１７％一６％）／１７％　

）（，销售额＝１１％／１７％　

）（，销售额＝６４．７１％　

可抵扣的购进项目金额占销售额比重为６４．７１％，就是我　

们所要求的税负均衡点。在工业企业中，可抵扣的购进项目　

金额占销售额比重为６４．７１％时，小规模纳税人与一般纳税人　

的税负率相等。当企业的可抵扣购进金额占销售额的比重大　

于６４．７１％时，一般纳税人的税负比小规模纳税人的税负轻；　

当企业的可抵扣购进金额占销售额比重小于６４．７１％时，一般　

纳税人的税负比小规模纳税人重　

可抵扣购进金额占销售额比重与工业企业增值税税负　

的关系，如图２所示。　

工业税负率　

模纳税人　

６４．７１１　可抵扣购进金额占销售额比重　

图Ｚ　

（三）含税购进金额占含税销售额比重的计算和求导　

在日常的企业经营中，有大量的会计资料提供的是含税　

２４　

法规定的增值税计算方法以及上述所讨论税负均衡点的求　

导公式，可以得到以下公式：　

［Ｙ÷（１＋１７％）一Ｘ÷（１＋１７％）］×１７％＝Ｙ÷（１＋６％）　

×６％　

于是，我们可以得到以下等式：　

Ｘ＝６１％Ｙ　

Ｘ，Ｙ＝６１％　

这就是说，在工业企业中，当企业的含税购进金额为含　

税销售额的６１％时，两类增值税纳税人的税负相等；当企业　

的含税购进金额占同期含税销售额的比重大于６１％时，一般　

纳税人的税负比小规模纳税人轻；当企业的含税购进金额占　

同期含税销售额的比重小于６１％时，一般纳税人的税负比小　

规模纳税人重。　

含税购进金额占含税销售额比重与工业企业增值税税　

负的关系，如图３所示。　

工业税负　

模纳税人　

６１％　含税购进金额占含税销售额比重　

图３　

（四）三个工业企业税负均衡点之间的比较　

在三个税负均衡点中，产品增值率是最重要的，也是中　

小企业的经营管理者必须掌握的，因为它反映了企业实质的　

经营情况。无论企业的购进货物中有多少被投入到生产过　

程中，产品增值率总是能够反映企业的生产能力和效率。而　

对于那些企业应用乎非应税项目、免税项目或用于集体福　

利、个人消费的购进货物的多少，则是由企业行政当局的经　

济政策决定的，是可以随时变动的。　

第一个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％与第二个　

税负均衡点——可抵扣的购进项目金额占销售额比重为６４．　

７１％的和为１００％，即产品增值部分与可抵扣购进项目金额　

的和等于销售额。在这一状态下，购进金额全部为可抵扣购　

进金额，而增值部分即为在购进金额基础上企业所创造的新　

价值，数额即为销售额与购进金额之差，两部分之和即为销　

售额。因此在理论上，只要按照本文的第一个税负均衡点衡　

量可行的方案，那么按照第二个税负均衡点也是可行的。　

在实际情况中，购进金额往往并不是全部都加工成产　

品。因此，可抵扣购进金额一般都低于购进金额。按照第一　

个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％进行衡量的方案，　

如果当企业产品的增值率低于３５．２９％时，一般纳税人的税　

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第４期　周珍：论中小工业企业增值税纳税人身份的选择　

从增值税角度分析，企业可以节约税收支出１４９０元。但是，　

企业在获得一般纳税人身份后，必须配备专职或者兼职的会　

计核算人员。除此之外，还必须建立一整套会计核算制度。　

假设该企业将配备一名专职的会计核算人员。那么，按　

照目前我国人才市场的一般情况，该会计人员的月薪应该为　

１０００元左右。企业在成为一般纳税人后，建立了一整套完整　

负相对于小规模纳税人的税负来说是较轻的。这时，如果企　

业应用于不可抵扣项目的购进金额较多，使得可抵扣购进金　

额占销售比重低于６４．７１％。而当可抵扣购进金额占销售比　

重低于６４．７１％时，一般纳税人的税负相对于小规模纳税人　

来说是较重的。这时，按照前两个税负均衡点进行衡量所进　

行的纳税人身份选择发生了冲突。在这种情况下，应该以第　

—

个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％为准。因为产　

的会计核算制度，为了维持这一会计制度的正常运行，以更　

好地执行会计的监督与核算职能，企业也要支付一定的执行　

经费。比如，会计账簿的购买、会计凭证的购买、印花税票的　

购买以及纳税申报的费用等。在有些企业，还实行会计电算　

化管理，这些费用的支出都必不可少且支出数额并不小。就　

本案例中该企业的情况来看，不难衡量，这些费用再加上会　

计人员的月薪以及为进行会计核算所付出的精力，已经超过　

了所节约的１４９０元的税收支出。因此，如果从这一角度进　

行分析，可以发现，该企业选择成为一般纳税人是不可行的。　

（二）正确衡量经营管理成本与所节约的税收支出之比　

如果对一个较大型的一般纳税人企业进行重组从而转　

品增值率是不可控制的，它决定于企业的生产效率和生产水　

平。而用于不可抵扣项目的金额却可以由企业的经济政策　

决定，可以随时变动。当企业的不可抵扣购进项目金额较大　

时，不适于应用本文所提到的第二个工业企业的税负均衡　

点。　

购进金额与销售额都是含税的。根据我国税法所规定　

的税率，将其转换为不含税的购进金额与销售额即可以转换　

为上述的讨论方式。需要指出的是，当本文的第三个税负均　

衡点与第一个税负均衡点相冲突时，应以第一个税负均衡点　

为准。　

因此，对于以上三个工业企业的税负均衡点，在企业应　变成几个或多个小规模纳税人企业后，能给投资者节约大量　

的税收支出。但同时还应该看到，在把一个企业划分为几个　

或多个不同的独立核算的企业后，投资者对企业的经营管理　

难度也相应地加大了，这必然会导致企业经营管理成本的上　

升。　

用于不可抵扣的购进金额较少的情况下，应根据企业的实际　

需要，任意选择一个进行企业增值税纳税人身份的选择。但　

是，当企业用于不可抵扣项目的金额较多时，应该以本文的　

第一个工业企业的税负均衡点——产品增值率为准。　

三、中小工业企业增值税纳人身份选择时应注意的问题　

拿改变企业的经营管理模式这一例子来看，把一个较大　

型的商业一般纳税人企业划分为两个小规模纳税人企业后，　

能给投资者节约税收支出３７．１２３万元。但同时，在把企业化　

分为两个独立核算的企业后，企业的经营管理难度加大了。　

当然，就这个案例来看，３７．１３万元是一个很大的数字，而把　２

企业仅仅划分为两个企业也并不算太复杂，即使是增加了管　

经济活动是一项非常复杂的活动，它包含着各方面的问　

题和因素。对企业增值税纳税人身份的选择，从增值税方面　

考虑是也许是可行的，但如果综合考虑企业所面临的各种问　

题，可行的方案又可能变为不可行了。进行增值税纳税人身　

份的选择，应综合考虑企业所面临的环境和各种因素。只有　

把企业放在一个大的环境中进行考虑和筹划，才能真正合理　

地选择好增值税纳税人的身份。　

（一）正确衡量会计核算支出与所节约税收支出之比　

理难度也还是能承受的。但是在经济活动中，情况是千变万　

化的，也有可能出现那种在改变经营管理模式后并不能给企　

业节约如此之多的税收支出的情况。在这种情况之下，就要　

按照我国税法规定，一般纳税人企业必须能够正确核算　

企业的进项税额、销项税额以及应纳税额。这一规定实际上　

就是要求一般纳税人企业中必须要有专职或者兼职的会计　

核算人员，否则，无法实现税法所规定的会计核算要求。　

在现实中，如果某一企业申请注册成为一般纳税人，仅　

好好衡量所节约的税收支出与增加的管理成本之间的大小　

关系，以正确考虑是否要进行企业的重组，是否要进行增值　

税纳税人身份的选择。　

【责任编辑李敬】　

Ｃｈｏｉｃｅｓ　ｏｆ　ＶＡＴ　Ｔａｘｐａｙｅｒ　ｏｆ　Ｓｍａｌｌ　ａｎｄ　Ｍｅｄｉｕｍ　Ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　

ＺＨｏＵ　Ｚｈｅｎ　

（Ｘｉｎｘｉａｎｇ　Ｔｅａｃｈｅｒｓ　Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｘｉｎｘｉａｎｇ　４５３０００，Ｃｈｉｎａ）　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：ｑｈｅ　ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎ　ｏｎ　ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ｓｅｅｋｓ　ａｎ　ｅｑｕｉｌｉｂｒｉｕｍ　ｐ０ｉｎｔ　ｂａｓｉｓ，ｔｈｅ　ｇｅｎｅｒａｌ　ｔａｘｐａｙｅｒｓ　ａｎｄ　ｓｍａｌｌ　

ｔａｘｐａｙｅｒｓ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｂｕｒｄｅｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｉｎｄｅｃａｔｏｒｓ　ｐｏｉｎｔ　ｔｏ　ａ　ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ　ｏｆ　ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ　ｈｅｉｇｈｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｔｕａｌ　ｔａｘａｔｉｏｎ　ｂｕｒ—　

ｄｅｎ，ａｎｄ　ａ　ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ　ｃｈｏｉｃｅ　ｆｏｒ　ＳＭＥ　ｍａｎａｇｅｒｓ　ｔｏ　ｐｒｏｖｉｄｅ　ｇｕｉｄａｎｃｅ．　

Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｓｍａｌｌ　ａｎｄ　ｍｅｄｉｍ—ｓｉｚｅｄ　ｉｕｎｄｕｓｔｒｉａｌ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ：ＶＡＴ　ｔａｘｐａｙｅｒｓ；ｔａｘ　ｂａｌａｎｃｅ　ｐｏｉｎｔ　

2024年6月6日发(作者：战开畅)

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第２０卷　第４期　

２００６年７月　

新乡师范高等专科学校学报　

ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＸＩＮＸＩＡＮＧ　ＴＥＡＣＨＥＲＳ　ＣＯＬＬＥＧＥ　

Ｖｏ１．２０．Ｎｏ．４　

ＪＵＬＹ，２００６　

论中小工业企业增值税纳税人身份的选择　

周　珍　

（新乡师范高等专科学校财务处，河南新乡４５３０００）　

摘要：在对工业企业各税负均衡点的求导的基础上，将一般纳税人与小规模纳税人各项经济指标与税负　

均衡点进行比较，衡量不同身份纳税人实际税负的高低，进而为中小企业经营管理者合理选择纳税人身份提供　

指导性建议。　

关键词：中小工业企业；增值税纳税人；税负均衡点　

中图分类号：ＦＳｌＯ．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８－７６１３（２００６）０４－００２３－０３　

在我国，对中小企业的认定有几种不同的标准，但最为　

扣购进金额占销售额比重和含税购货金额占含税销售额比　

重。　

经济界所认同的是按企业的资产规模进行认定，它指的是资　

产在３０００万元以下，人数在５００人以下的企业。从以上对中　

小企业的认定中，我们可以看出中小企业具有三个突出的特　

点：一是规模小，二是投资少，三是经营机制能灵活转换。这　

些特点使得投资于中小企业的准入门槛较低，风险相对较　

（一）产品增值率的计算和求导　

产品增值率是指从企业的货物购进到销售时产品的价　

值增加。在适用增值税税率相同的情况下，决定企业实际税　

负率高低的是企业进项税额的多少或是增值率的高低。产　

品增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。　

假设销售额和购进项目金额均不含税，增值率可用公式来表　

刁　：　

小，因而得到社会上众多有志于投资办企业但资金并不雄厚　

的投资者的青睐。　

一

、

我国中小企业发展的现状　

近年来，我国中小企业异军突起，已成为我国经济发展　

中一支不可忽视的生力军。据不完全统计，截至２００３年，已　

产品增值率＝（销售额一购进项目金额）÷销售额　

依照我国税法规定，一般纳税人的增值税应纳税额的计　

算方法为：　

注册的中小企业已经超过８００万家，工业总产值、销售收入、　

实现利税、出口总额分别占全国的６０％、５７％、４ｏ％和６０％。　

应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额　

＝

数量占中国企业总数９９％的中小企业在中国国民经济中占　

据大半壁江山，由中小企业吸收的就业人数占我国就业总人　

销售额×１７％一销售额×１７％×（１一产品增值率）　

销售额×１７％×产品增值率　

＝

口的绝大部分。　

然而，在我国中小企业飞速发展的进程中，也存在一系　

列值得我们关注和审视的问题。在我国，投资者对中小企业　

的投资及经营是粗放型的，主要表现为在企业的投资及经营　

管理中，无论是投资者还是经营者都只顾企业盈利而不问其　

效益，这就直接导致了我国中小企业在投资及经营时纳税人　

身份选择的不科学。在增值税税收上，表现为企业税收负担　

过重而不注意利用税法赋予的权利进行合理纳税。以上因　

工业企业小规模纳税人应纳税额的计算方法为：　

应纳税额＝销售额×６％　

销售额×１７％×产品增值率＝销售额×６％　

所以，产品增值率＝６％÷１７％×１００％＝３５．２９％　

产品增值率３５．２９％即是所要求的税负均衡点。在工业　

企业中，当产品的增值率为３５．２９％时，小规模纳税人与一般　

纳税人的税负率相等。当产品增值率高于３５．２９％时，一般　

纳税人的税负相对于小规模纳税的税负是较重的。相反，当　

产品增值率低于３５．２９％时，一般纳税人的税负相对于小规　

模纳税人的税负是较轻的。如图１所示。　

（－）可抵扣购进金额占销售额比重的计算和求导　

在企业的所有购进项目中，并不是所有购进金额都是可　

以抵扣的。对于那些用于非应税项目、免税项目或用于集体　

素导致了中小企业的短期行为和投机行为，这对在我国培育　

良好的市场竞争环境是极为不利的。　

二、工业企业的税负均衡点　

工业企业的税负均衡点是指使两类增值税纳税人税负　

相等的经济指标。具体可分为以下三种：产品增值率、可抵　

收稿日期：２００６－０３－０２　

作者简介：周珍（１９６５一），女，河南新乡人，新乡师范高等专科学校财务处会计师，主要从事会计学研究。　

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新乡师范高等专科学校学报　

福利、个人消费的购进金额，其支付的进项税额是不能从销　

项税额中抵扣的。只有符合税法规定的那部分购进金额，才　

可以与销项税额进行抵扣。可抵扣购进金额占销售额比重　

的多少对企业的税负影响是相当大的，而对不同类型的增值　

第２０卷　

的销售额与含税的购进金额。为了适应这一情况，企业经营　

管理者还必须了解，当会计资料提供的是含税的购进金额和　

销售额时，对税负均衡点是如何计算和求导的。　

假设Ｙ是含税销售额，ｘ为含税购进金额，依照我国税　

税纳税人的实际税负的影响则更大。　

工业税负率　

小规模纳税人　

纳税人　

６％　

Ｉ／　

产品　

值率　

ｌ　

假设在企业所有购进金额中，可抵扣购进金额为ｘ，则　

企业的增值税应纳税额为：　

应纳税额＝（销售额一ｘ）×１７％　

同上，小规模纳税人应纳税额的计算公式为：　

应纳税额＝销售额×６％　

通过以上计算，我们很容易求导出本小节要求导的第二　

个税负均衡点：　

（销售额一Ｘ）×１７％＝销售额×６％　

销售额×１７％一Ｘ×１７％＝销售额×６％　

销售额×（１７％一６％）＝Ｘ×１７％　

）（，销售额＝（１７％一６％）／１７％　

）（，销售额＝１１％／１７％　

）（，销售额＝６４．７１％　

可抵扣的购进项目金额占销售额比重为６４．７１％，就是我　

们所要求的税负均衡点。在工业企业中，可抵扣的购进项目　

金额占销售额比重为６４．７１％时，小规模纳税人与一般纳税人　

的税负率相等。当企业的可抵扣购进金额占销售额的比重大　

于６４．７１％时，一般纳税人的税负比小规模纳税人的税负轻；　

当企业的可抵扣购进金额占销售额比重小于６４．７１％时，一般　

纳税人的税负比小规模纳税人重　

可抵扣购进金额占销售额比重与工业企业增值税税负　

的关系，如图２所示。　

工业税负率　

模纳税人　

６４．７１１　可抵扣购进金额占销售额比重　

图Ｚ　

（三）含税购进金额占含税销售额比重的计算和求导　

在日常的企业经营中，有大量的会计资料提供的是含税　

２４　

法规定的增值税计算方法以及上述所讨论税负均衡点的求　

导公式，可以得到以下公式：　

［Ｙ÷（１＋１７％）一Ｘ÷（１＋１７％）］×１７％＝Ｙ÷（１＋６％）　

×６％　

于是，我们可以得到以下等式：　

Ｘ＝６１％Ｙ　

Ｘ，Ｙ＝６１％　

这就是说，在工业企业中，当企业的含税购进金额为含　

税销售额的６１％时，两类增值税纳税人的税负相等；当企业　

的含税购进金额占同期含税销售额的比重大于６１％时，一般　

纳税人的税负比小规模纳税人轻；当企业的含税购进金额占　

同期含税销售额的比重小于６１％时，一般纳税人的税负比小　

规模纳税人重。　

含税购进金额占含税销售额比重与工业企业增值税税　

负的关系，如图３所示。　

工业税负　

模纳税人　

６１％　含税购进金额占含税销售额比重　

图３　

（四）三个工业企业税负均衡点之间的比较　

在三个税负均衡点中，产品增值率是最重要的，也是中　

小企业的经营管理者必须掌握的，因为它反映了企业实质的　

经营情况。无论企业的购进货物中有多少被投入到生产过　

程中，产品增值率总是能够反映企业的生产能力和效率。而　

对于那些企业应用乎非应税项目、免税项目或用于集体福　

利、个人消费的购进货物的多少，则是由企业行政当局的经　

济政策决定的，是可以随时变动的。　

第一个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％与第二个　

税负均衡点——可抵扣的购进项目金额占销售额比重为６４．　

７１％的和为１００％，即产品增值部分与可抵扣购进项目金额　

的和等于销售额。在这一状态下，购进金额全部为可抵扣购　

进金额，而增值部分即为在购进金额基础上企业所创造的新　

价值，数额即为销售额与购进金额之差，两部分之和即为销　

售额。因此在理论上，只要按照本文的第一个税负均衡点衡　

量可行的方案，那么按照第二个税负均衡点也是可行的。　

在实际情况中，购进金额往往并不是全部都加工成产　

品。因此，可抵扣购进金额一般都低于购进金额。按照第一　

个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％进行衡量的方案，　

如果当企业产品的增值率低于３５．２９％时，一般纳税人的税　

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第４期　周珍：论中小工业企业增值税纳税人身份的选择　

从增值税角度分析，企业可以节约税收支出１４９０元。但是，　

企业在获得一般纳税人身份后，必须配备专职或者兼职的会　

计核算人员。除此之外，还必须建立一整套会计核算制度。　

假设该企业将配备一名专职的会计核算人员。那么，按　

照目前我国人才市场的一般情况，该会计人员的月薪应该为　

１０００元左右。企业在成为一般纳税人后，建立了一整套完整　

负相对于小规模纳税人的税负来说是较轻的。这时，如果企　

业应用于不可抵扣项目的购进金额较多，使得可抵扣购进金　

额占销售比重低于６４．７１％。而当可抵扣购进金额占销售比　

重低于６４．７１％时，一般纳税人的税负相对于小规模纳税人　

来说是较重的。这时，按照前两个税负均衡点进行衡量所进　

行的纳税人身份选择发生了冲突。在这种情况下，应该以第　

—

个税负均衡点——产品增值率为３５．２９％为准。因为产　

的会计核算制度，为了维持这一会计制度的正常运行，以更　

好地执行会计的监督与核算职能，企业也要支付一定的执行　

经费。比如，会计账簿的购买、会计凭证的购买、印花税票的　

购买以及纳税申报的费用等。在有些企业，还实行会计电算　

化管理，这些费用的支出都必不可少且支出数额并不小。就　

本案例中该企业的情况来看，不难衡量，这些费用再加上会　

计人员的月薪以及为进行会计核算所付出的精力，已经超过　

了所节约的１４９０元的税收支出。因此，如果从这一角度进　

行分析，可以发现，该企业选择成为一般纳税人是不可行的。　

（二）正确衡量经营管理成本与所节约的税收支出之比　

如果对一个较大型的一般纳税人企业进行重组从而转　

品增值率是不可控制的，它决定于企业的生产效率和生产水　

平。而用于不可抵扣项目的金额却可以由企业的经济政策　

决定，可以随时变动。当企业的不可抵扣购进项目金额较大　

时，不适于应用本文所提到的第二个工业企业的税负均衡　

点。　

购进金额与销售额都是含税的。根据我国税法所规定　

的税率，将其转换为不含税的购进金额与销售额即可以转换　

为上述的讨论方式。需要指出的是，当本文的第三个税负均　

衡点与第一个税负均衡点相冲突时，应以第一个税负均衡点　

为准。　

因此，对于以上三个工业企业的税负均衡点，在企业应　变成几个或多个小规模纳税人企业后，能给投资者节约大量　

的税收支出。但同时还应该看到，在把一个企业划分为几个　

或多个不同的独立核算的企业后，投资者对企业的经营管理　

难度也相应地加大了，这必然会导致企业经营管理成本的上　

升。　

用于不可抵扣的购进金额较少的情况下，应根据企业的实际　

需要，任意选择一个进行企业增值税纳税人身份的选择。但　

是，当企业用于不可抵扣项目的金额较多时，应该以本文的　

第一个工业企业的税负均衡点——产品增值率为准。　

三、中小工业企业增值税纳人身份选择时应注意的问题　

拿改变企业的经营管理模式这一例子来看，把一个较大　

型的商业一般纳税人企业划分为两个小规模纳税人企业后，　

能给投资者节约税收支出３７．１２３万元。但同时，在把企业化　

分为两个独立核算的企业后，企业的经营管理难度加大了。　

当然，就这个案例来看，３７．１３万元是一个很大的数字，而把　２

企业仅仅划分为两个企业也并不算太复杂，即使是增加了管　

经济活动是一项非常复杂的活动，它包含着各方面的问　

题和因素。对企业增值税纳税人身份的选择，从增值税方面　

考虑是也许是可行的，但如果综合考虑企业所面临的各种问　

题，可行的方案又可能变为不可行了。进行增值税纳税人身　

份的选择，应综合考虑企业所面临的环境和各种因素。只有　

把企业放在一个大的环境中进行考虑和筹划，才能真正合理　

地选择好增值税纳税人的身份。　

（一）正确衡量会计核算支出与所节约税收支出之比　

理难度也还是能承受的。但是在经济活动中，情况是千变万　

化的，也有可能出现那种在改变经营管理模式后并不能给企　

业节约如此之多的税收支出的情况。在这种情况之下，就要　

按照我国税法规定，一般纳税人企业必须能够正确核算　

企业的进项税额、销项税额以及应纳税额。这一规定实际上　

就是要求一般纳税人企业中必须要有专职或者兼职的会计　

核算人员，否则，无法实现税法所规定的会计核算要求。　

在现实中，如果某一企业申请注册成为一般纳税人，仅　

好好衡量所节约的税收支出与增加的管理成本之间的大小　

关系，以正确考虑是否要进行企业的重组，是否要进行增值　

税纳税人身份的选择。　

【责任编辑李敬】　

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