2023年12月2日发(作者：溥菊华)
高级财务会计第三章合并会计报表习题答案
高级财务会计一第三章合并会计报表习题答案
一、单选题
1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售
收入。该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制 本期合并报表时所作的抵销分录应是()。
a、借方：未分配利润DD年初20贷方：营业成本20bo借方：未分配利润DD年初 10贷方：库存10C。借方：未分配利润DD年初10贷方：营业成本10d。借方：营业收入 70贷方：营业成本50存货20
2、甲乙没有关联关系，甲公司2021年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的
无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，2021年乙公司分配60万元，2021年乙公
司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2021年期末甲公司编制合并抵 销分录时，长期股权投资应调整为()万元。
a、公元前 600 年 720c. 660d. 620
3、甲乙没有关联关系，甲公司2021年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的
无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，2021年乙公司分配60万元，2021年乙公
司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2021年期末甲公司编制合并抵 销分录时，长期股权投资应调整为0万元。
a、596b. 720c. 660d. 620
4、甲乙没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月1日投资500 万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万 元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，所有者权益 其他项目不变，期初未分配利润为3乙公司在2021年期末甲公司编制投资收益和利润分 配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是()万元。
a、 100b. 0c. 80d. 70
5.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是()。 a.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算b.抵销子公司利 润分配有关项B按照子公司实际提取和分配数计算C、抵销期末未分配利润，按照期初净利润和调整后净利润减去实际分配后的余额计
d.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润 不需调整6、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2021年6月15日，乙公司将其产品以市场 价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购 入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残 值为零。甲公司在编制2021年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额() 万元。a. 3b.
—15c. 9d. 24
7.子公司上期以1万元从母公司购入8000元的货物，全部形成存货。本期销售额70%,
售价9000元；本期，子公司以2万元的价格向母公司购买了成本为1.7万元的货物，该 货物未售出，全部形成存货。对于该业务，母公司合并报表的抵销分录应为()。a、借 方：营业收入30000
-1-
信用：运营成本25000,库存5000B①借方：2000年初未分配利润贷方：2000年营 业成本② 借方：营业收入20000贷方：营业成本20000
③借：营业成本3600贷：存货3600c.①借：未分配利润-年初8000贷：营业成本
8000②借：营业收入17000贷：营业成本17000③借：营业成本3000贷：存货3000d.①
借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000②借：营业收入20000贷：营业成本
17000 存货 3000
8.期末母公司对子公司的应收账款余额分别为250万元和200万元。母公司通常按应 收账款余额的5%。计提坏账准备，因此母公司期末编制合并报表对冲减内部应收账款坏账 准备的影响为()o
a.管理费用一10000元
b、年初未分配利润日数T2500元，资产减值损失-2500元C.年初未分配利润日数
+10000元，资产减值损失-2500元D.年初未分配利润日数+12500元，资产减值损失+2500
元
二、多选题
1 .下列应纳入合并报表合并范围的项目为()O
a.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业
b、母公司及其控股子公司共同拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.较小的子公
司D.已宣告破产的原子能公司2 .下列情况中，w公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并
会计报表合并范围的是（）。
a、通过与被投资企业其他投资者的协议，持有被投资企业半数以上表决权B.有权根 据公司章程或协议控制被投资企业的财务和经营政策C.有权任命和罢免大部分董事会成员 和其他权力机构成员
d.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
-2-
e.在已有的四个投资者中，w公司对其持股比例最高
3、股份有限公司于2022年初通过收购股权成为B公司的母公司。2022年底，A公司 的A公司应收帐款为150万元；2022年底，A公司的A公司应收帐款为450万元；2022年 底，A公司A股应收账款为225万元，A公司坏账准备金提款比例为2%。2022年底编制合 并会计报表工作文件时应准备的抵销分录为（）。a、借方：应收账款DD坏账准备4. 5 贷方：资产减值损失4. 5b。借方：应付账款225贷方：应收账款225C。借方：资产减值 损失4.
5
贷：应收账款dd坏账准备4.5d.借：应收账款dd坏账准备9贷：未分配利润dd年 初9e,借：应收账款一一坏账准备3贷：未分配利润dd年初3
4.子公司编制合并报表的前提条件为（）。a、应向母公司提供财务报表
b.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额c.与母公司不一致的会计期间的 说明
d、与母公司及其他子公司进行的所有内部交易的相关信息E.所有者权益变动的相关
信息 ABCABCDE
三、分录题
1、为了扩大生产经营规模，实现生产经营的互补性，A公司于2022年1月并购了 B
公司。a公司和B公司均为一般增值税纳税人，适用增值税税率为17虬 除非另有规定，
产品的销售价格为不含增值税的公允价值。有关资料如下：
（1） 2021年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.
2 元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并 前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2022年1月1日，公司B的所有可识别资产和负债的公允价值与账面价值相同，
可识别净资产的总公允价值和账面价值为9000万元（见B公司所有者权益汇总表）。③乙公司2021年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权 益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2021年12月31日所有者权益总额 为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
项目金额（2022年1月1日）金额（2022年12月31日）实收资本40004000资本公
积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810总计90009900
-3-A公司和B公司在2022的内部交易或事件如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件a商品，款项于6月 30日支付，乙公司a商品的成本为每件2. 8万元。至2021年12月31日，该批商品已售 出80%,销售价格为每件4. 3万元。
②4月26日，公司公开发行公司债券，一次性还本付息。a公司购买了 600万元人 民币，并在收购后将其作为持有至到期投资入账（假设a公司和B公司均未产生与债券相 关的交易成本）。由于实际利率与票面利率之间的差额小，A公司利用票面利率计算并确 认2022的利息收入为230000元，包含在持有至到期投资的账面价值中。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的
金额为23万元。
③6月29日，a公司将产品作为固定资产出售给B公司进行管理。a公司的产品成本 为600万元，B公司的售价为720万元。B公司取得固定资产后，预计使用年限为10年。 折旧按直线法计提，预计净残值为0。假设税法规定的折旧年限，折旧方法和净残值与会 计规定相同。
至2021年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提 坏账准备36万元。
④1月1日，a公司与B公司签订协议，自该日起使用B公司的一个场地，为期一年。
使用费为60万元。付款当日支付，B公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤A公司于2022年12月26日与B公司签订了商品购销合同，并于当日支付180万 元预付款。到2022年12月31日为止，B公司没有提供货物。（3）其他相关信息
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
② 甲、乙公司应当按照净利润的10%提取法定盈余公积。③ 本问题涉及的相关资产
无减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报
表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。
并解释原因。（2）确定a公司对B公司长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录 确认长期股权投资。（3）确定A公司2022年12月31日在A公司长期股权投资的账面价
值。
（4）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 （5）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合 并现金流量表相关的抵销分录）。答案中的金额单位用万元表示）
（1）这是非同一控制下的企业合并，因为a公司和B公司在合并前没有任何关联方 关系。
（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价
的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调
整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000X4. 2=8400
（万元）。借：长期股权投资8400
贷款：股本2000资本公积DD股本溢价6400
（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2021年年末长期股权投资的账面价值 仍为8400万元。
（4）借方：长期股权投资-B （损益调整）720 （900） X80%
贷方：投资收益720 （5）合并报表抵销分录：① 借方：营业收入800
贷：营业成本752
库存48 （240） X20%② 借方：应付债券623
贷：持有至到期投资623借：投资收益23
信贷：财务费用23③借方：营业收入720贷方：营业成本600
固定资产120借：固定资产6
信贷：行政费用6
借：应付账款842. 4 （720X1. 17）贷：应收账款842. 4借：应收账款36 信贷：资产减值损失36④ 借方：营业收入60
贷：管理费用60⑤借：预收款项180贷：预付款项180
⑥ 长期股权投资与所有者权益借方抵销：实收资本4000资本公积2000
盈余公积dd年初1000盈余公积dd本年90未分配利润dd年末2810
商誉1200 （8400-9000） X80%贷款：长期股权投资9120 （8400+720）少数股东权益
1980 （9900） X20%⑦ 投资收益与利润分配借方抵销：投资收益720少数股东损益180
未分配利润一一年初2000贷：提取盈余公积90
年末未分配利润DD 28102 （此题为选修题，难度相当于注册会计师会计考试综合题）。
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用
的增值税税率为17%,其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下
称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2002年至2021年 有关交易和事项如下：（1）2002年度
①2002年1月1日，a公司以4800万元的价格协议购买了 B公司1500万股法人股, 股权转让手续于当日完成。购买B公司股份后，a公司持有B公司10%的股份作为长期投 资，并采用成本法
—
2023年12月2日发(作者：溥菊华)
高级财务会计第三章合并会计报表习题答案
高级财务会计一第三章合并会计报表习题答案
一、单选题
1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售
收入。该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制 本期合并报表时所作的抵销分录应是()。
a、借方：未分配利润DD年初20贷方：营业成本20bo借方：未分配利润DD年初 10贷方：库存10C。借方：未分配利润DD年初10贷方：营业成本10d。借方：营业收入 70贷方：营业成本50存货20
2、甲乙没有关联关系，甲公司2021年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的
无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，2021年乙公司分配60万元，2021年乙公
司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2021年期末甲公司编制合并抵 销分录时，长期股权投资应调整为()万元。
a、公元前 600 年 720c. 660d. 620
3、甲乙没有关联关系，甲公司2021年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的
无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，2021年乙公司分配60万元，2021年乙公
司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2021年期末甲公司编制合并抵 销分录时，长期股权投资应调整为0万元。
a、596b. 720c. 660d. 620
4、甲乙没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月1日投资500 万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万 元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2021年乙公司实现净利润100万元，所有者权益 其他项目不变，期初未分配利润为3乙公司在2021年期末甲公司编制投资收益和利润分 配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是()万元。
a、 100b. 0c. 80d. 70
5.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是()。 a.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算b.抵销子公司利 润分配有关项B按照子公司实际提取和分配数计算C、抵销期末未分配利润，按照期初净利润和调整后净利润减去实际分配后的余额计
d.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润 不需调整6、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2021年6月15日，乙公司将其产品以市场 价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购 入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残 值为零。甲公司在编制2021年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额() 万元。a. 3b.
—15c. 9d. 24
7.子公司上期以1万元从母公司购入8000元的货物，全部形成存货。本期销售额70%,
售价9000元；本期，子公司以2万元的价格向母公司购买了成本为1.7万元的货物，该 货物未售出，全部形成存货。对于该业务，母公司合并报表的抵销分录应为()。a、借 方：营业收入30000
-1-
信用：运营成本25000,库存5000B①借方：2000年初未分配利润贷方：2000年营 业成本② 借方：营业收入20000贷方：营业成本20000
③借：营业成本3600贷：存货3600c.①借：未分配利润-年初8000贷：营业成本
8000②借：营业收入17000贷：营业成本17000③借：营业成本3000贷：存货3000d.①
借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000②借：营业收入20000贷：营业成本
17000 存货 3000
8.期末母公司对子公司的应收账款余额分别为250万元和200万元。母公司通常按应 收账款余额的5%。计提坏账准备，因此母公司期末编制合并报表对冲减内部应收账款坏账 准备的影响为()o
a.管理费用一10000元
b、年初未分配利润日数T2500元，资产减值损失-2500元C.年初未分配利润日数
+10000元，资产减值损失-2500元D.年初未分配利润日数+12500元，资产减值损失+2500
元
二、多选题
1 .下列应纳入合并报表合并范围的项目为()O
a.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业
b、母公司及其控股子公司共同拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.较小的子公
司D.已宣告破产的原子能公司2 .下列情况中，w公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并
会计报表合并范围的是（）。
a、通过与被投资企业其他投资者的协议，持有被投资企业半数以上表决权B.有权根 据公司章程或协议控制被投资企业的财务和经营政策C.有权任命和罢免大部分董事会成员 和其他权力机构成员
d.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
-2-
e.在已有的四个投资者中，w公司对其持股比例最高
3、股份有限公司于2022年初通过收购股权成为B公司的母公司。2022年底，A公司 的A公司应收帐款为150万元；2022年底，A公司的A公司应收帐款为450万元；2022年 底，A公司A股应收账款为225万元，A公司坏账准备金提款比例为2%。2022年底编制合 并会计报表工作文件时应准备的抵销分录为（）。a、借方：应收账款DD坏账准备4. 5 贷方：资产减值损失4. 5b。借方：应付账款225贷方：应收账款225C。借方：资产减值 损失4.
5
贷：应收账款dd坏账准备4.5d.借：应收账款dd坏账准备9贷：未分配利润dd年 初9e,借：应收账款一一坏账准备3贷：未分配利润dd年初3
4.子公司编制合并报表的前提条件为（）。a、应向母公司提供财务报表
b.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额c.与母公司不一致的会计期间的 说明
d、与母公司及其他子公司进行的所有内部交易的相关信息E.所有者权益变动的相关
信息 ABCABCDE
三、分录题
1、为了扩大生产经营规模，实现生产经营的互补性，A公司于2022年1月并购了 B
公司。a公司和B公司均为一般增值税纳税人，适用增值税税率为17虬 除非另有规定，
产品的销售价格为不含增值税的公允价值。有关资料如下：
（1） 2021年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.
2 元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并 前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2022年1月1日，公司B的所有可识别资产和负债的公允价值与账面价值相同，
可识别净资产的总公允价值和账面价值为9000万元（见B公司所有者权益汇总表）。③乙公司2021年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权 益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2021年12月31日所有者权益总额 为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
项目金额（2022年1月1日）金额（2022年12月31日）实收资本40004000资本公
积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810总计90009900
-3-A公司和B公司在2022的内部交易或事件如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件a商品，款项于6月 30日支付，乙公司a商品的成本为每件2. 8万元。至2021年12月31日，该批商品已售 出80%,销售价格为每件4. 3万元。
②4月26日，公司公开发行公司债券，一次性还本付息。a公司购买了 600万元人 民币，并在收购后将其作为持有至到期投资入账（假设a公司和B公司均未产生与债券相 关的交易成本）。由于实际利率与票面利率之间的差额小，A公司利用票面利率计算并确 认2022的利息收入为230000元，包含在持有至到期投资的账面价值中。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的
金额为23万元。
③6月29日，a公司将产品作为固定资产出售给B公司进行管理。a公司的产品成本 为600万元，B公司的售价为720万元。B公司取得固定资产后，预计使用年限为10年。 折旧按直线法计提，预计净残值为0。假设税法规定的折旧年限，折旧方法和净残值与会 计规定相同。
至2021年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提 坏账准备36万元。
④1月1日，a公司与B公司签订协议，自该日起使用B公司的一个场地，为期一年。
使用费为60万元。付款当日支付，B公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤A公司于2022年12月26日与B公司签订了商品购销合同，并于当日支付180万 元预付款。到2022年12月31日为止，B公司没有提供货物。（3）其他相关信息
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
② 甲、乙公司应当按照净利润的10%提取法定盈余公积。③ 本问题涉及的相关资产
无减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报
表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。
并解释原因。（2）确定a公司对B公司长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录 确认长期股权投资。（3）确定A公司2022年12月31日在A公司长期股权投资的账面价
值。
（4）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 （5）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合 并现金流量表相关的抵销分录）。答案中的金额单位用万元表示）
（1）这是非同一控制下的企业合并，因为a公司和B公司在合并前没有任何关联方 关系。
（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价
的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调
整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000X4. 2=8400
（万元）。借：长期股权投资8400
贷款：股本2000资本公积DD股本溢价6400
（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2021年年末长期股权投资的账面价值 仍为8400万元。
（4）借方：长期股权投资-B （损益调整）720 （900） X80%
贷方：投资收益720 （5）合并报表抵销分录：① 借方：营业收入800
贷：营业成本752
库存48 （240） X20%② 借方：应付债券623
贷：持有至到期投资623借：投资收益23
信贷：财务费用23③借方：营业收入720贷方：营业成本600
固定资产120借：固定资产6
信贷：行政费用6
借：应付账款842. 4 （720X1. 17）贷：应收账款842. 4借：应收账款36 信贷：资产减值损失36④ 借方：营业收入60
贷：管理费用60⑤借：预收款项180贷：预付款项180
⑥ 长期股权投资与所有者权益借方抵销：实收资本4000资本公积2000
盈余公积dd年初1000盈余公积dd本年90未分配利润dd年末2810
商誉1200 （8400-9000） X80%贷款：长期股权投资9120 （8400+720）少数股东权益
1980 （9900） X20%⑦ 投资收益与利润分配借方抵销：投资收益720少数股东损益180
未分配利润一一年初2000贷：提取盈余公积90
年末未分配利润DD 28102 （此题为选修题，难度相当于注册会计师会计考试综合题）。
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用
的增值税税率为17%,其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下
称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2002年至2021年 有关交易和事项如下：（1）2002年度
①2002年1月1日，a公司以4800万元的价格协议购买了 B公司1500万股法人股, 股权转让手续于当日完成。购买B公司股份后，a公司持有B公司10%的股份作为长期投 资，并采用成本法
—