2024年4月23日发(作者：经沛白)
存货盘点案例
T公司设立于2010年7月，人事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于
2010年11月30日接受委托，承接了T公司2010年度会计报表审计业务。A注册会计
师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：
资料一：2010年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情
况，并对存货监盘做出了相应安排：
（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞
业务的季节性和特殊性，至2010年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于
2011年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T
公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2011年4月30日到F国最后一
次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）T公司将于2010年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以
核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门
核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2010年12月31日返港，由公司组织相关人员在
卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确
认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回
公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，
要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对
存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2011年4月30日，注册会
计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公
司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录
以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2010年12月31日的存货数
量予以审计确认。
资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根
据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：
1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。
资料三：ABC会计师事务所在2011年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大
限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项
段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2010年12月
31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述
存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表中的
相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
资料四：
（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2010年度会计报表出具的审计报告后，
要求A注册会计师在2011年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2010
年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2011年半年度会计报表进行
审计。
（2）假定已有证据表明2011年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会
计师在2011年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与
账面记录相符，但将盘点结果倒推至2010年12月31日的结果与T公司2010年12月
31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2010年12
月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2010年度会计报表重新出具无保留意见的审
计报告。
（3）鉴于2011年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计
师对其2011年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。
要求：
（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A
注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司要求，简要说明理由。
（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会
计师应当进一步实施哪些审计程序。
（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说
明理由。
（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能
否同意T公司的要求，并简要说明理由。
（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否
同意T公司的要求，并简要说明理由。
（7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2011年初接受委托审计T公司2010
年度会计报表，而T公司已于2010年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确
认2010年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A
注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
案例分析
（1） 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调
校程序，将检查和重新称量程序相结合，检查重量单位的换算问题。
（2） 不应同意；由于资产负债表日重大比重的在途存货无法监盘，且不存在其它审计
程序予以替代，难以获取充分、适当的审计证据。
（3） 对于因无法投递而退回的信函应查明原因，对于地址错误的，找到正确地址再次
发函，或实施替代审计程序，对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。对于没有得
到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，或考虑实施替代审计程序。
（4） 增加强调事项段不恰当，因为利用其他注册会计师工作的事项不属于重大不确定
事项。
（5） 不能同意。因为差异形成的原因有多种可能；无论是何原因都可能表明T公司
的存货内部控制存在缺陷；且间隔期过长，注册会计师难以查清差异原因。形成差异的可
能原因包括：2011年1月1日～2011年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2011
年1月1日～2011年6月30日之间的存货实际收发存在差错；2010年年末的存货记录
存在差错；2010年年末的存货实物存在差错。
（6） 不应同意。因为存货是T公司会计报表的重要项目；存货的期初余额无法确认；
2011年度上半年的主营业务成本难以确认。
（7） 评估存货内部控制的有效性；对存货进行抽盘；提请被审计单位另择日期重新盘
点；测试在该期间发生的存货交易。
2024年4月23日发(作者：经沛白)
存货盘点案例
T公司设立于2010年7月，人事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于
2010年11月30日接受委托，承接了T公司2010年度会计报表审计业务。A注册会计
师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：
资料一：2010年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情
况，并对存货监盘做出了相应安排：
（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞
业务的季节性和特殊性，至2010年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于
2011年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T
公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2011年4月30日到F国最后一
次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）T公司将于2010年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以
核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门
核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2010年12月31日返港，由公司组织相关人员在
卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确
认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回
公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，
要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对
存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2011年4月30日，注册会
计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公
司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录
以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2010年12月31日的存货数
量予以审计确认。
资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根
据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：
1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。
资料三：ABC会计师事务所在2011年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大
限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项
段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2010年12月
31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述
存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表中的
相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
资料四：
（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2010年度会计报表出具的审计报告后，
要求A注册会计师在2011年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2010
年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2011年半年度会计报表进行
审计。
（2）假定已有证据表明2011年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会
计师在2011年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与
账面记录相符，但将盘点结果倒推至2010年12月31日的结果与T公司2010年12月
31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2010年12
月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2010年度会计报表重新出具无保留意见的审
计报告。
（3）鉴于2011年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计
师对其2011年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。
要求：
（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A
注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司要求，简要说明理由。
（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会
计师应当进一步实施哪些审计程序。
（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说
明理由。
（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能
否同意T公司的要求，并简要说明理由。
（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否
同意T公司的要求，并简要说明理由。
（7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2011年初接受委托审计T公司2010
年度会计报表，而T公司已于2010年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确
认2010年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A
注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
案例分析
（1） 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调
校程序，将检查和重新称量程序相结合，检查重量单位的换算问题。
（2） 不应同意；由于资产负债表日重大比重的在途存货无法监盘，且不存在其它审计
程序予以替代，难以获取充分、适当的审计证据。
（3） 对于因无法投递而退回的信函应查明原因，对于地址错误的，找到正确地址再次
发函，或实施替代审计程序，对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。对于没有得
到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，或考虑实施替代审计程序。
（4） 增加强调事项段不恰当，因为利用其他注册会计师工作的事项不属于重大不确定
事项。
（5） 不能同意。因为差异形成的原因有多种可能；无论是何原因都可能表明T公司
的存货内部控制存在缺陷；且间隔期过长，注册会计师难以查清差异原因。形成差异的可
能原因包括：2011年1月1日～2011年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2011
年1月1日～2011年6月30日之间的存货实际收发存在差错；2010年年末的存货记录
存在差错；2010年年末的存货实物存在差错。
（6） 不应同意。因为存货是T公司会计报表的重要项目；存货的期初余额无法确认；
2011年度上半年的主营业务成本难以确认。
（7） 评估存货内部控制的有效性；对存货进行抽盘；提请被审计单位另择日期重新盘
点；测试在该期间发生的存货交易。